一、英國稅制特點

(一)直接稅為主，間接稅為輔

英國稅制由個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導地位，占全部稅收收入的60%以上。1991年包括所得稅在內(nèi)的直接稅收入占全部稅收總額的67.3%。

間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。1991年，英國間接稅收入占當年全部稅收總額的32.7%，低于直接稅所占的比重。

(二)稅收收入和權(quán)限高度集中

英國是實行中央集權(quán)制的國家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源。構(gòu)成地方財政主要財源的是中央對地方的財政補助。

與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對屬于本級政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制，如80年代英國頒布的地方稅收額封頂法就是顯著一例。

二、英國稅制的演變

英國的稅收制度，經(jīng)歷過相當長的歷史發(fā)展階段。在壟斷資本主義以前，英國稅制就較之其他資本主義國家完善，并首創(chuàng)了所得稅，但此時是以間接稅為主。1799年英國政府廢除了具有所得稅性質(zhì)的"三級聯(lián)合稅"法案，正式頒布所得稅法。第一次世界大戰(zhàn)，同樣是英國稅制改變的契機，大戰(zhàn)前的l911年，英國所得稅占稅收總額的比重僅為20%，而大戰(zhàn)后的1922年，就達45.1%。"二戰(zhàn)"后，英國政府取消了第一次世界大戰(zhàn)時設(shè)置的一些臨時稅制，開征了一些新稅種。1973年英國加入歐洲經(jīng)濟共同體后，稅收制度進行了重大改革，具體包括:①完善所得稅制，將兩種獨立的所得稅，即基本所得稅和附加所得稅合并，實行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進稅率;②引進增值稅，取代了購買稅，即第二次世界大戰(zhàn)開始時實行的包羅萬象的消費稅和選擇職業(yè)稅;③降低關(guān)稅稅率，在與歐洲經(jīng)濟共同體國家貿(mào)易中，將關(guān)稅稅率降低20%，這對其經(jīng)濟的發(fā)展起了十分積極的作用。盡管英國仍是一個比較保守的國家，但在稅制改革方面也多受外國的影響和推動。

80年代以來，英國有了一套完整的稅收制度，所得稅是英國稅制中的核心稅種。但是，英國經(jīng)濟仍不能逃脫"滯脹"的命運。為鼓勵投資，刺激經(jīng)濟增長，稅制改革成為政府的一個重要目標。其改革措施主要有:

1．降低個人所得稅稅率，提高起征點。個人所得稅最高由原來的83%降為60%;基本稅率由原來的33%降為30%，1988年以來降為27%，最后預(yù)定降為25%。同時，稅率檔次由原來的11級降為6級，1988年又進一步規(guī)范化為25%和40%兩級。

2．調(diào)整公司所得稅稅率，鼓勵投資。公司所得稅稅率由原來的52%降為1986年的35%。廢止對機械設(shè)備及生產(chǎn)性建筑物的特別折舊和庫存轉(zhuǎn)換制，以擴大稅基。取消國民保險附加稅和投資所得附加稅，減輕企業(yè)負擔。

3．改革流轉(zhuǎn)稅制度，積極推行增值稅。將增值稅稅率由原來的8%分期提高到12.5%和15%，并擴大了增值稅稅基。上述逐步改革，形成了英國的現(xiàn)行稅制。

三、英國稅制結(jié)構(gòu)

英國的稅制由直接稅和間接稅構(gòu)成。

1．直接稅。主要有所得稅、資本利得稅及公司稅。個人、合伙企業(yè)及信托要繳納所得稅，并就其資產(chǎn)處置所獲資本利得繳納資本利得稅。公司就其利潤及資本利得繳納公司稅。 此外，英國還開征遺產(chǎn)稅及贈與稅。

2．間接稅。主要包括增值稅、關(guān)稅、消費稅、印花稅。

四、英國稅法的表現(xiàn)形式

英國并無獨立的稅收法典。當涉及某一領(lǐng)域的法規(guī)數(shù)量太多時，都會匯編統(tǒng)一的法案。另外，還有如下主要的稅收法律:

1891年的印花稅法

1970年的稅收管理法

1975年的石油稅法

1983年的增值稅法

1984年的遺產(chǎn)稅法

1988年的公司所得稅法

1990年的資本折扣法

除上述法律外，法庭判決(即案例法)也起著補充性作用，不過，它只是解釋性而不是立法性的，而且法庭判決是以更高級法庭以往的判例作為依據(jù)。

對那些稅法不夠清楚或存在疑問的地方，在實踐中形成的特別解釋或說明可用來提供指導，雖然它沒有法律效力，但一般都能得到采用，除非立法機關(guān)的判決導致權(quán)力的濫用。

五、英國稅務(wù)管理

負責稅務(wù)管理的是國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署。后者主要負責增值稅、關(guān)稅與消費稅的征管，其余稅種則由前者負責。 1．納稅申報。公司稅按每個財政年度(由4月1日至次年3月31日)規(guī)定的稅率申報納稅。對個人而言，其所得稅及資本利得稅則按納稅年度(4月6日至次年4月5日)申報。

稅款的征收一般以納稅人填寫的納稅申報表為依據(jù)。公司應(yīng)在申報表之外附加其年度會計報表，如果公司在正常的稅款支付期之前未能及時提供足夠的信息以便稅務(wù)官員估定稅款(財務(wù)結(jié)算期結(jié)束的9個月之內(nèi))，那么稅務(wù)當局可對其處以罰息。

個人應(yīng)在其納稅申報表中詳細填報其所得、利得及其申請的費用、津貼、折扣等。獨立個人勞務(wù)者也必須在申報其應(yīng)稅的經(jīng)營或職業(yè)所得時附送經(jīng)營報表。雇員如元別的投資收入，可由其雇主代扣稅款(對于此類納稅人，稅務(wù)機關(guān)一般隔幾年才會要求其填報納稅申報表)。納稅人一般須在收到報表30日之內(nèi)填報。

2．征收方式。英國對公司及個人分別規(guī)定不同的規(guī)則，適用直接征收制或預(yù)扣制。

3．支付方式。公司一般在會計年度結(jié)束后9個月內(nèi)支付其稅款。

對個人，如果稅款的預(yù)扣制不能實施，稅務(wù)機關(guān)則會采取直接征收制-雇員分季按估計收入預(yù)繳，待實際數(shù)字計算出來后再進行調(diào)整。

個人應(yīng)就其經(jīng)營所得、職業(yè)收入等在每年1月1日及7月1日分兩次繳付稅款。非職業(yè)性所得則以當年收入為基礎(chǔ)在1月1日支付。資本利得及其他適用較高稅率的所得(如利息)則在下一年度的12月1日前支付。