近些年，我國(guó)的出口退稅政策一直處于變動(dòng)之中。為了解決出口欠退稅款問(wèn)題，發(fā)揮出口退稅對(duì)出口商品結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)務(wù)院最近再次調(diào)整出口退稅政策。此次政策調(diào)整與以往有很大不同，一是以往的政策調(diào)整都是退稅率的調(diào)高或調(diào)低，而這次在調(diào)低部分商品退稅率的同時(shí)，還調(diào)高了某些商品的退稅率，并取消了原油等商品的退稅；二是以往的政策調(diào)整都沒(méi)有涉及退稅款的分擔(dān)問(wèn)題，此次調(diào)整則改變以往中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)的做法，改由中央、地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅款。

　　新政策的出臺(tái)并不意味著問(wèn)題的徹底解決。長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于出口退稅的問(wèn)題主要集中在三個(gè)方面：一是出口退稅率是否必須是征稅稅率；二是地方是否應(yīng)與中央共同負(fù)擔(dān)出口退稅；三是能否取消出口退稅的指標(biāo)管理。正確認(rèn)識(shí)此次出口退稅政策調(diào)整的必要性，客觀分析政策調(diào)整可能產(chǎn)生的問(wèn)題，對(duì)出口退稅政策的貫徹落實(shí)，對(duì)建立科學(xué)合理、相對(duì)穩(wěn)定的退稅機(jī)制十分重要。

一、出口退稅率是否必須是征稅稅率

　　出口企業(yè)及外貿(mào)出口主管部門(mén)認(rèn)為，出口退稅率應(yīng)該是征稅稅率，這樣才能體現(xiàn)征多少退多少的原則。政府財(cái)稅主管部門(mén)則認(rèn)為，出口退稅率太高，導(dǎo)致退稅規(guī)模太大，財(cái)政難以承受，只能降低出口退稅率。

　　 出口退稅率是否必須是征稅稅率？在什么水平才算合適？綜合考慮影響外貿(mào)出口的各種因素，出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的作用，世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定等問(wèn)題，出口退稅率可以低于征稅稅率。將所有貨物的出口退稅率保持在征稅率的水平，既沒(méi)有必要，也沒(méi)有可能。

　　第一，降低出口退稅率不違背WTO的規(guī)定。按照WTO的規(guī)則，出口退稅最大力度不能超過(guò)“零稅率”，否則將被視為對(duì)出口產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼，受到制裁。但一國(guó)可以根據(jù)自己的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和財(cái)政承受能力，從實(shí)際出發(fā)，在法定征稅稅率以內(nèi)，確定適當(dāng)?shù)某隹谕硕愃�平，既可以選擇退稅和不退稅，也可以選擇多退稅和少退稅。

　　第二，出口退稅只是影響外貿(mào)出口的因素之一。在國(guó)際市場(chǎng)需求規(guī)模一定的情況下，出口商品競(jìng)爭(zhēng)力是影響出口規(guī)模的主要因素。出口退稅之所以能發(fā)揮鼓勵(lì)出口的作用，在于出口商得到國(guó)家出口退稅后，可以通過(guò)降低出口商品價(jià)格的方式增強(qiáng)其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但勞動(dòng)力成本、原料成本、運(yùn)費(fèi)等都是影響價(jià)格的因素，除價(jià)格外，技術(shù)水平、品牌效應(yīng)、售后服務(wù)等諸多因素也會(huì)影響出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，出口退稅只是影響出口商品競(jìng)爭(zhēng)力并進(jìn)而影響出口的因素之一。

　　第三，國(guó)家增加或減少的出口退稅并非全部由我國(guó)出口企業(yè)獲得或承擔(dān)。我國(guó)提高出口退稅率時(shí)，外國(guó)進(jìn)口商往往壓低我國(guó)出口商品價(jià)格，國(guó)家增加的退稅支出，有一部分變成了外國(guó)進(jìn)口商節(jié)約的進(jìn)貨成本。國(guó)家降低出口退稅率時(shí)，我國(guó)出口企業(yè)增加的成本往往由三方面承擔(dān)，一是供貨企業(yè)在價(jià)格上讓一塊，二是出口企業(yè)從盈利中消化一塊，三是外國(guó)進(jìn)口商消化一塊。三方共同承擔(dān)減弱了降低退稅率對(duì)外貿(mào)出口的負(fù)面影響。

　　第四，出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的支持力度過(guò)大，會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生負(fù)面影響。近些年，我國(guó)許多出口商品運(yùn)到外國(guó)后遭到反傾銷調(diào)查，中國(guó)已經(jīng)成為反傾銷的最大受害國(guó)，其中雖然不乏貿(mào)易保護(hù)的原因，但也與我國(guó)許多商品競(jìng)相壓價(jià)導(dǎo)致價(jià)格太低也有很大關(guān)系。出口商之所以能壓價(jià)，主要是基于國(guó)家的退稅支持。在某些情況下，出口價(jià)格被外商壓低后，出口量卻沒(méi)有增加，實(shí)際出口額反而下降了。

　　第五，出口退稅作為財(cái)政支出的一種方式，不能置于一種優(yōu)先于其他各項(xiàng)支出需要而必須足額保證的地位。我國(guó)財(cái)政一直面臨強(qiáng)大的支出壓力，養(yǎng)老、教育、科研、環(huán)保等許多方面的支出缺口都很大。在這種情況下，應(yīng)在統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)支出需要和財(cái)力可能的基礎(chǔ)上，相應(yīng)安排退稅支出的規(guī)模。

　　基于以上分析，在確定出口退稅率時(shí)，可以根據(jù)我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在財(cái)政承受能力之內(nèi)，對(duì)不同的出口商品實(shí)行不同的退稅率。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口而且在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差的一些高技術(shù)產(chǎn)品和機(jī)電產(chǎn)品，應(yīng)將退稅率保持在征稅率的水平；對(duì)我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的產(chǎn)品，如一些勞動(dòng)力密集型商品、在國(guó)際市場(chǎng)占有壟斷地位的商品，可以適當(dāng)降低其出口退稅率；對(duì)某些資源性商品、破壞環(huán)境的商品等，則應(yīng)取消出口退稅。

二、地方是否應(yīng)與中央共同負(fù)擔(dān)出口退稅

　　根據(jù)目前的分稅制財(cái)政體制，增值稅屬于中央地方共享稅，75％歸屬中央，25％歸屬地方，以往出口退稅全部由中央財(cái)政承擔(dān)，導(dǎo)致中央與地方在增值稅收入和出口退稅的權(quán)力和義務(wù)上不盡一致，中央財(cái)政難以承受。因此此次出口退稅政策調(diào)整將出口退稅改由中央、地方共同負(fù)擔(dān)。

　　從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅收入歸屬的角度看，中央和地方共同分擔(dān)出口退稅有一定道理，但讓地方分擔(dān)出口退稅也會(huì)產(chǎn)生一定的問(wèn)題。如果由地方分擔(dān)出口退稅款，只能由出口企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)，但是出口退稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)繳納的稅款，每個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅實(shí)際是在不同的地方繳納，由于出口貨物在出口環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅的政策，出口企業(yè)所在地很可能沒(méi)有從出口貨物中征收一分錢(qián)的增值稅。在沒(méi)有征稅的情況下，讓地方負(fù)擔(dān)出口退稅款，在道理上欠妥當(dāng)。如果讓出口企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)部分出口退稅款，將導(dǎo)致出口越多，地方財(cái)政包袱越重的后果，地方政府鼓勵(lì)出口的積極性將受到影響，可能限制本地企業(yè)到其他地區(qū)收購(gòu)貨物出口，或者拖欠企業(yè)的退稅款，對(duì)整個(gè)外貿(mào)流通秩序?qū)�產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，對(duì)地方分擔(dān)退稅款后可能引起的問(wèn)題應(yīng)引起重視。

增值稅的歸屬問(wèn)題應(yīng)該全面分析。雖然國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的增值稅由中央和地方共享，但是進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅全部歸屬中央，這些稅款有相當(dāng)一部分被作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，直接減少了地方的增值稅收入。因此，從權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的角度看，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)全部出口退稅款，不能說(shuō)沒(méi)有道理。

三、出口退稅指標(biāo)管理不宜取消

　　目前，國(guó)家對(duì)出口退稅實(shí)行指標(biāo)管理，退稅指標(biāo)難以滿足出口退稅的需要，是出口欠退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大的原因。因此，外貿(mào)出口企業(yè)和出口主管部門(mén)一直呼吁取消出口退稅指標(biāo)管理。

　　 表面上看，出口退稅實(shí)行指標(biāo)管理是導(dǎo)致欠退稅的原因，實(shí)則不然。指標(biāo)管理僅僅是出口退稅資金管理的一種方式，指標(biāo)安排不足才是更深層次的原因，出口退稅規(guī)模超出國(guó)家財(cái)政承受能力才是出口欠退稅的終極原因。因此，希望通過(guò)取消指標(biāo)管理的方式解決出口欠退稅問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的。而且，出口退稅尤其是直接的資金退庫(kù)，是財(cái)政支出的一種方式，不能不受預(yù)算支出計(jì)劃的約束。根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，國(guó)家預(yù)算必須是完整的，所有的收入和支出都應(yīng)該納入預(yù)算，出口退稅是中央財(cái)政很大的一筆支出，不將其納入預(yù)算，不符合《預(yù)算法》的要求。因此，目前不宜取消出口退稅的指標(biāo)管理。