一、概念

出口貨物退(免)稅清算是指一個年度(公歷1月1日至12月31日，下同)終了后三個月內(nèi)，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)按照出口退(免)稅政策和出口退(免)稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一年度及以前年度清算備案的出口貨物退(免)稅情況，以及應(yīng)退(免)未退(免)稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。

通過出口退(免)稅清算，一方面可以全面檢驗出口企業(yè)和退稅機關(guān)自身一個退稅年度執(zhí)行國家出口退(免)稅政策情況和管理質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，明確改進方向，提高出口退(免)稅管理質(zhì)量;另一方面，結(jié)清清算期內(nèi)出口企業(yè)應(yīng)退、已退、多(少)退稅，摸清退(免)稅家底，為準(zhǔn)確分析清算年度退稅計劃執(zhí)行情況和編制下一年度退(免)稅計劃提供依據(jù)，為本級和上級領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

出口貨物退(免)稅清算工作任務(wù)艱巨，責(zé)任重大。清算工作完成的好壞，直接影響到下一年度出口貨物退(免)稅工作的開展。其中上一年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)下一年度的退稅額，是總局分配下達下一年度出口退稅計劃的重要依據(jù);上一年度應(yīng)免抵而未免抵結(jié)轉(zhuǎn)下一年的免抵稅額，也是總局下達、調(diào)整下一年度稅收收入計劃的依據(jù)之一，各級國稅機關(guān)必須層層把關(guān)，層層負(fù)責(zé)，確保清算上報數(shù)字的準(zhǔn)確性，不得為多申請退稅計劃而弄虛作假。對上報數(shù)據(jù)不實的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，總局將以上一年度下達的全年出口退稅計劃為基數(shù)，扣減其下一年的出口退稅計劃，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

二、清算的方式

清算的方式有兩種：(1)先由出口企業(yè)按退稅機關(guān)的要求自行進行清算，并將清算自查報告、清算表格等清算資料上報退稅機關(guān)，由退稅機關(guān)復(fù)核確認(rèn);(2)由退稅機關(guān)直接對出口企業(yè)進行清算。

三、清算的內(nèi)容和要求

(一)清算的時間和企業(yè)范圍

清算的時間范圍：出口企業(yè)在上一個年度內(nèi)出口貨物的退(免)稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)上年辦理的退(免)稅款。

清算的企業(yè)范圍：包括在上一年發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的所有企業(yè)。

退稅機關(guān)遇到下述情況，應(yīng)對該年度內(nèi)出口企業(yè)出口貨物已退(免)稅情況進行及時清算：

1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等;

2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

(二)在清算過程中，要重點對以下方面內(nèi)容進行核查：

1.出口企業(yè)(包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同)有無從事"四自三不見"業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。

2.出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，

有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題;在具體辦理退(免)稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符;
3.出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退;

4.對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"“免、抵、退”"稅額的計算是否準(zhǔn)確;其計稅離岸價格是否正確;

5.生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報"“免、抵、退”"稅的情況;

6.對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅;

7.對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫;

8.對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題;

9.對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整;其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款;

10.實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊;清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回;

11.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確;

12.外貿(mào)出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題;

13.有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題;

14.有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題;

15.出口企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款;

16.出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯(180天以上)的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明;

17.根據(jù)出口貨物退(免)稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。

(三)、清算的要求

1.在清算期內(nèi)，凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下(實行”免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外)仍未收齊出口貨物報關(guān)單(退稅聯(lián))、出口收匯核銷單的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫《外貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》，生產(chǎn)企業(yè)填寫《生產(chǎn)企業(yè)”免、抵、退”稅清算函備案明細(xì)表》(以下簡稱《備案表》)，并于清算期內(nèi)向退稅機關(guān)申報，由退稅機關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案，退稅機關(guān)依以下情況予以分別處理。

對出口企業(yè)在清算內(nèi)未申報備案的，清算期結(jié)束后退稅機關(guān)不再受理。具體是：對列入外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)《備案表》的出口貨物在清算期當(dāng)年6月30日以前補齊退稅單證，且海關(guān)、外匯電子信息對審核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅;對未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅;
對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上年出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵”稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的、次年6月30日前收齊單證的出口貨物，稅務(wù)機關(guān)按免抵退稅總額審批免抵稅額。計算公式如下：

應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額;

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×出口退稅率-免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率

對在次年6月30日前仍未收齊單證的出口貨物，征稅機關(guān)一律按內(nèi)銷貨物予以補稅。

2.清算工作必須于次年3月31日以前結(jié)束。清算結(jié)束后，退稅機關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退(免)稅款申請和申報備案。上年度出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日報關(guān)出口的貨物，出口日期以出口貨物報關(guān)單上的離境時間為準(zhǔn);

3.出口企業(yè)向退稅機關(guān)報送的清算資料應(yīng)由企業(yè)法人審核簽(章)并加蓋企業(yè)公章。凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)上報的清算資料不全、清算資料印章不全、清算表項目漏填、錯填等情況的，退稅機關(guān)應(yīng)將清算資料退回企業(yè)重新填寫上報;

4.在清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)帳冊、清算資料，不配合退稅機關(guān)清算工作，致使退稅機關(guān)無法按時完成清算任務(wù)的，退稅機關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企業(yè)清算期當(dāng)年的出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。對該企業(yè)的清算時間可不受規(guī)定的清算結(jié)束時間的限制，但退稅機關(guān)應(yīng)在向國家稅務(wù)總局上報的清算報告中加以說明，待今后該企業(yè)清算結(jié)束后專題上報國家稅務(wù)總局;

5.清算中，出口企業(yè)應(yīng)補繳的稅款必須按期補繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收滯納金;

6.在清算工作中，凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)不如實申報清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為的，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理;

7.退稅機關(guān)在清算期辦理的上年退(免)稅款和“備案表”中出口貨物的退(免)稅款，應(yīng)單獨審核、審批，單獨進行統(tǒng)計，不得與清算期當(dāng)年新的出口貨物退(免)稅混淆;

8.退稅機關(guān)應(yīng)建立出口退稅清算檔案管理制度，明確劃分出口企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)保管的清算資料，裝訂成冊建立檔案。

四、清算表格

1.出口貨物退(免)稅清算快報表

2.出口貨物退(免)稅清算匯總表

3.特殊政策退(免)稅清算表

4.出口卷煙免稅情況統(tǒng)計年報表

5.進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算匯總表

6.生產(chǎn)企業(yè)”

免、抵、退”稅清算備案明細(xì)表
7.外貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表

8.外(工)貿(mào)企業(yè)出口退稅清算表

9.生產(chǎn)企業(yè)退(免)稅清算表

10.卷煙出口企業(yè)清算表

11.出口企業(yè)進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算表

每戶出口企業(yè)清算后，退稅機關(guān)應(yīng)向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”�！扒逅闱闆r通知書”的內(nèi)容包括：出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當(dāng)年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應(yīng)退稅款，已退稅款等數(shù)據(jù)資料;清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯退金額及原因分析;清算處理結(jié)果及意見。

五、清算報告

時間要求：

清算期間和結(jié)束后按照通知要求，退稅機關(guān)將清算結(jié)果的書面報告和國家稅務(wù)總局規(guī)定上報的清算表格，逐級匯總上報國家稅務(wù)總局。

質(zhì)量要求：

1.清算報告要全面、客觀、準(zhǔn)確地報告本地區(qū)出口退(免)稅清算工作組織實施情況、退(免)稅情況、清算中發(fā)現(xiàn)的問題和處理結(jié)果以及建設(shè)性意見;

2.清算報告文字要精煉，結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn);報表口徑一致，內(nèi)容填報齊全、表內(nèi)邏輯關(guān)系正確，數(shù)據(jù)來源統(tǒng)計準(zhǔn)確。