我們首先假定中國的一家以對外出口為主營業(yè)務的國內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責任公司，有兩個股東（股東B和股東C）。如果該公司選擇設立在國內(nèi)，則在稅務方面該企業(yè)至少存在以下問題：需要交納33％的企業(yè)所得稅；在增值稅方面存在先繳后退的問題，在當前出口退稅存在嚴重拖延的形勢下，必然擠占企業(yè)的大量資金。

此外，A公司的某個股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個股東時，由于我國不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無法進行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定），更不必說A企業(yè)自身未必能獲得自營進出口權(quán)，如果必須通過外貿(mào)企業(yè)進行代理的話，企業(yè)的經(jīng)營成本會進一步上升。

現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過設立離岸公司來完成它的經(jīng)營活動，來看一下上述情況有哪些變化。就設立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設立一個離岸公司的方法也可以采用分別由股東B和股東C設立兩個不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維京群島注冊一個國際商業(yè)公司（以下簡稱為公司D和公司E），由于英屬維京群島的國際商業(yè)公司法規(guī)定可以設立一人公司，所以上述設立過程沒有任何問題。其次D公司和E公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)投資，和國內(nèi)已設立的A公司成立中外合資企業(yè)F�，F(xiàn)在我們看一下如果該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)A從事出口業(yè)務，首先由于企業(yè)F是中外合資企業(yè)，其自營進出口權(quán)的獲得遠較一般內(nèi)資企業(yè)要容易。并且就稅收而言存在以下變化：

首先，所得稅負擔大大降低。盡管我國對中外合資企業(yè)的所得稅的規(guī)定較為復雜，但存在種種減免稅措施，特別是對于以出口為主的外商投資企業(yè)而言更是如此。此外外商投資企業(yè)可以通過向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的。外商投資企業(yè)還可以通過類似于轉(zhuǎn)讓定價的形式來實現(xiàn)避稅的目的，以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買方是美國的企業(yè)，F(xiàn)公司的最終控制者B和C可以通過在英屬維京群島設立一家專為實施上述避稅目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買方美國企業(yè)簽訂貨物買賣合同將該批貨物轉(zhuǎn)賣給美國企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進出口合同中將貨物的價格定的極低，從而使F公司的帳面利潤很小甚至是虧損，而在G公司和最終買方美國企業(yè)的買賣合同中G公司按正常的價格賣給美方。由于G公司的設立地英屬維京群島對上述交易產(chǎn)生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，F(xiàn)公司的最終控制者B和C將利潤從國內(nèi)轉(zhuǎn)移到國外從而達到避稅的目的。

其次，根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》，對外商投資企業(yè)的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而F公司規(guī)避了對其資金的大量擠占。

通過上述分析，我們可以看到一個主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過設立離岸公司的方式來達到避稅的目的的，對本文開頭所提到的南方沿海某省外商投資中出現(xiàn)的所謂怪現(xiàn)象也就不難理解了。但應當指出的是利用離岸公司來進行稅收策劃從更高的道德標準看是一種不恰當?shù)男袨椤?/FONT>