讀懂CRS稅務(wù)協(xié)定新規(guī)

 
為了履行金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù),規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息的盡職調(diào)查行為,近日,稅務(wù)總局起草并對(duì)外發(fā)布了《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》,同時(shí)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn),根據(jù)規(guī)定,我國(guó)將于2017年1月1日實(shí)施新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)程序,并于2018年進(jìn)行第一次信息交換,CRS一下子走到國(guó)人面前.本文為您全面解讀CRS.

事實(shí)上,CRS并非一個(gè)新話題,早在2014年9月,我國(guó)在G20層面承諾將實(shí)施OECD制定的《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》,按照時(shí)間表,將于2017年1月1日實(shí)施新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)程序,并于2018年進(jìn)行第一次信息交換.而近期國(guó)家稅務(wù)總局起草發(fā)布的《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》讓CRS一下子成為全社會(huì)熱點(diǎn)話題,按照規(guī)定,再過(guò)2個(gè)月后,也即2017年1月1日,將依照新規(guī)實(shí)施新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)程序,并進(jìn)行嚴(yán)格的信息審核,人們終于再也不能無(wú)視CRS的存在了.

一、CRS是什么

CRS是CommonReportingStandard的英文縮寫(xiě),中文翻譯為"統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)",它是2014年7月OECD發(fā)布的StandardforAutomaticExchangeofFinancialInformationinTaxMatters(AEOI標(biāo)準(zhǔn),金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn))一個(gè)構(gòu)成部分,是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)推出的,用于指導(dǎo)參與司法管轄區(qū)定期對(duì)稅收居民金融賬戶(hù)信息進(jìn)行交換的準(zhǔn)則,旨在通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度,打擊利用跨境金融賬戶(hù)逃避稅行為.CRS的制定建立在美國(guó)《海外賬戶(hù)納稅法案》(FATCA)和歐盟儲(chǔ)蓄指令等信息共享法規(guī)基礎(chǔ)之上,除了CRS外,AEOI標(biāo)準(zhǔn)還包括CompetentAuthorityAgreement,(CAA,主管當(dāng)局間協(xié)議范本).

二、CRS如何運(yùn)行

根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換,首先由一國(guó)(地區(qū))金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)(地區(qū))稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶(hù),按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)(地區(qū))主管部門(mén)報(bào)送上述賬戶(hù)的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息,再由該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶(hù)持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換,最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)(地區(qū))對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管.具體過(guò)程如下圖所示:

近期稅務(wù)總局起草并對(duì)外發(fā)布的《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》就是中國(guó)為了實(shí)施CRS而出臺(tái)的具體操作層面的文件,旨在規(guī)定金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶(hù)信息,《意見(jiàn)稿》共計(jì)43條,包括7章:

(一)總則;(二)基本定義;(三)個(gè)人賬戶(hù)盡職調(diào)查;(四)機(jī)構(gòu)賬戶(hù)盡職調(diào)查;(五)其他合規(guī)要求;(六)監(jiān)督管理;(七)附則.

對(duì)于CRS以及將于2017年1月1日實(shí)施的國(guó)稅總局新規(guī),提示大家重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)事項(xiàng):

(一)各國(guó)賬戶(hù)信息將"自動(dòng)交換"

稅收征管有賴(lài)于對(duì)交易信息的掌握,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展跨境稅收征管的最大難點(diǎn),在CRS之前,我國(guó)也同超過(guò)100國(guó)家(地區(qū))簽署了雙邊稅收協(xié)定,但是這些協(xié)定主要是為了避免雙重征收,信息交換也是依申請(qǐng)而啟動(dòng),成本高,效率低,效果差.伴隨互聯(lián)網(wǎng)科技革命帶來(lái)的信息化,借助于金融賬戶(hù)信息的大數(shù)據(jù)對(duì)跨境交易行為進(jìn)行信息采集已經(jīng)變?yōu)榭赡?根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn),CRS將是自動(dòng)的、無(wú)需提供理由的信息交換,也即簽署國(guó)家(地區(qū))之間通過(guò)信息平臺(tái)自動(dòng)向相關(guān)方提供金融賬戶(hù)交易信息.

(二)涉及的國(guó)家(地區(qū))

在G20的大力推動(dòng)下,目前已有101個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾實(shí)施"AEOI標(biāo)準(zhǔn)(具體見(jiàn)下表),2018年9月后,依照CRS規(guī)則,中國(guó)個(gè)人及其控制的公司,在參與國(guó)或地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)信息,將會(huì)自動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān),于此同時(shí),其他參與國(guó)或地區(qū)也將自動(dòng)收到由中國(guó)提供的信息.

需要指出的是,根據(jù)2016年1月18日國(guó)稅總局發(fā)布《《多邊稅收征管互助公約》生效執(zhí)行公告》(稅總公告2016年第4號(hào)),《多邊稅收征管互助公約》已于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效,自2017年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行.期間,華稅曾應(yīng)全國(guó)律師協(xié)會(huì)委托就《關(guān)于我國(guó)加入《多邊稅收征管互助公約》時(shí)保留事項(xiàng)的建議》向國(guó)家稅務(wù)總局提出書(shū)面意見(jiàn).根據(jù)稅總公告2016年第4號(hào),需要關(guān)注以下重要事項(xiàng):

1、稅種.我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)助的范圍將由原來(lái)的以所得稅為主,擴(kuò)大到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所有稅種,對(duì)于我國(guó)未開(kāi)征的稅種,我們不對(duì)外提供任何形式的征管協(xié)助.

2、國(guó)際稅收征管協(xié)作形式.我國(guó)在《公約》批準(zhǔn)書(shū)中對(duì)稅款追繳和文書(shū)送達(dá)(包括郵寄文書(shū))作出了保留.因此,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是與其他締約方開(kāi)展情報(bào)交換協(xié)助.

3、保留事項(xiàng).以下事項(xiàng)屬于《公約》批準(zhǔn)書(shū)中我國(guó)聲明保留內(nèi)容:(一)對(duì)上述稅種以外的稅種,不提供任何形式的協(xié)助;(二)不協(xié)助其他締約方追繳稅款,不協(xié)助提供保全措施;(三)不提供文書(shū)送達(dá)方面的協(xié)助;(四)不允許通過(guò)郵寄方式送達(dá)文書(shū).

4、特殊地區(qū).在我國(guó)政府另行通知前,《公約》暫不適用于香港特別行政區(qū)和澳門(mén)特別行政區(qū).

(三)境內(nèi)賬戶(hù)信息采集2017年1月1日啟動(dòng)

2018年9月后,非居民個(gè)人和企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的、符合一定條件的賬戶(hù)信息將被報(bào)送和交換給稅收居民國(guó)主管當(dāng)局.根據(jù)國(guó)稅總局新規(guī),包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu),應(yīng)按照以下時(shí)間和要求,對(duì)在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立的金融賬戶(hù)開(kāi)展盡職調(diào)查,識(shí)別非居民賬戶(hù),并收集賬戶(hù)相關(guān)信息:

2017年1月1日開(kāi)始,對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶(hù)開(kāi)展盡職調(diào)查;2017年12月31日前,完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(hù)(截至2016年12月31日金融賬戶(hù)加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調(diào)查;2018年12月31日前,完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶(hù)和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶(hù)的盡職調(diào)查.

根據(jù)稅務(wù)總局的解讀文件,有關(guān)后續(xù)信息報(bào)送的具體時(shí)間和要求,國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)同金融主管部門(mén)另行制定非居民金融賬戶(hù)涉稅信息報(bào)送辦法.

三、CRS未來(lái)影響評(píng)估

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的滕飛造就了數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的高凈值人群,人們?cè)谌�球范圍�?nèi)通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資和資產(chǎn)配置,并將收益隱匿在境外金融賬戶(hù)以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重.根據(jù)我國(guó)承諾的時(shí)間表,將于2018年9月進(jìn)行第一次信息交換,屆時(shí)相關(guān)中國(guó)個(gè)人或機(jī)構(gòu)的海外賬戶(hù)信息將被呈報(bào)至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān).對(duì)于這一新舉措未來(lái)的實(shí)際影響,尚無(wú)法進(jìn)行實(shí)證的分析,但是依然可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估:

(一)CRS對(duì)各國(guó)的法律約束力

一般而言,未經(jīng)簽署和國(guó)內(nèi)權(quán)力機(jī)關(guān)的批準(zhǔn),國(guó)際條約對(duì)一國(guó)沒(méi)有強(qiáng)制約束力,一國(guó)的代表對(duì)條約作須經(jīng)批準(zhǔn)的簽署,條約簽署后經(jīng)該國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)該國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)該條約批準(zhǔn);該國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,作出批準(zhǔn)書(shū),與其他條約國(guó)交換批準(zhǔn)書(shū)后,表述同意受條約拘束.簽署了但沒(méi)有批準(zhǔn),如果該簽署是須經(jīng)批準(zhǔn)的簽署,則不受條約的約束.

2013年8月,中國(guó)履行二十國(guó)集團(tuán)承諾,成為該公約的第56個(gè)簽約方,這也是中國(guó)簽署的第一份多邊稅收條約.2015年7月,由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》,為實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)和CRS奠定了多邊法律基礎(chǔ).2015年12月,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》,為我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))間相互交換金融賬戶(hù)涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具.

相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,截至2015年3月19日,已有70個(gè)國(guó)家簽署《多邊稅收征管互助公約》,其中48個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書(shū).同樣,如同我國(guó)對(duì)部分事項(xiàng)和地區(qū)做出保留,各國(guó)也會(huì)根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的保留事項(xiàng).

(二)主要"避稅地"的執(zhí)行力度

海外賬戶(hù)注冊(cè)的"重災(zāi)區(qū)"無(wú)疑是國(guó)際主要避稅地國(guó)家和地區(qū),雖然諸多包括百慕大、BVI、開(kāi)曼群島等這些國(guó)際知名的避稅地做出了加入CRS的承諾,但是距離實(shí)際執(zhí)行還相距甚遠(yuǎn),除了面臨國(guó)內(nèi)權(quán)力機(jī)關(guān)(機(jī)構(gòu))的審批外(當(dāng)然,也有國(guó)家、地區(qū)根據(jù)國(guó)內(nèi)法規(guī)定國(guó)際條約一經(jīng)簽署既具有約束力),還面臨來(lái)自各方利益群體的博弈.特別這些國(guó)家、地區(qū),多為島嶼,人少,面積小,是跨國(guó)公司以及富人國(guó)際避稅行為的主要受益者,執(zhí)行CRS給當(dāng)?shù)貛��?lái)稅收利益的吸引力不大,更多是配合其他國(guó)家進(jìn)行開(kāi)展國(guó)際稅收征管.

再比如,擁有日內(nèi)瓦和蘇黎世兩個(gè)國(guó)際性金融中心的瑞士,從18世紀(jì)初便創(chuàng)立為銀行客戶(hù)保密的制度,儲(chǔ)戶(hù)只在第一次存款時(shí)寫(xiě)真實(shí)姓名,之后便把戶(hù)頭編上代碼.在300多年的時(shí)間里,瑞士銀行業(yè)因其良好的服務(wù)和嚴(yán)格的保密制度吸引了眾多的國(guó)外客戶(hù),據(jù)悉瑞士銀行業(yè)共管理2.2萬(wàn)億美元的離岸資產(chǎn),占全球?qū)�為富人服�?wù)的離岸銀行業(yè)務(wù)的1/3,瑞士也成為富人的"避稅天堂".金融產(chǎn)業(yè)為瑞士經(jīng)濟(jì)帶來(lái)10%以上的增加值,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)比例.金融業(yè)成為瑞士的支柱產(chǎn)業(yè),政府重點(diǎn)保護(hù)的產(chǎn)業(yè).

因此,對(duì)于上述國(guó)家和地區(qū),最終能否兌現(xiàn)承諾并實(shí)際執(zhí)行CRS,不同國(guó)家地區(qū)勢(shì)必還面臨法律、利益群體博弈等諸多難題,可謂路途漫漫.

(三)各國(guó)信息采集情況

信息互換的前提是獲取相關(guān)金融賬戶(hù)信息,稅務(wù)總局近日發(fā)布的《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》就是為了規(guī)范境內(nèi)非居民賬戶(hù)信息的采集和盡職調(diào)查.對(duì)于境內(nèi)個(gè)人和機(jī)構(gòu)設(shè)立的海外金融賬戶(hù),有賴(lài)于賬戶(hù)所在國(guó)的相關(guān)的立法、措施的落實(shí)、保障條件、政策的遵從度等一些列條件.

四、如何應(yīng)對(duì) CRS

無(wú)論各國(guó)情況多么復(fù)雜,但是國(guó)際社會(huì)打擊偷逃稅的意愿和決心是毋容置疑的,相信CRS也會(huì)逐步在各個(gè)國(guó)家、地區(qū)得到不同程度的落實(shí)和執(zhí)行,海外金融賬戶(hù)注冊(cè)和交易也再也不會(huì)像以前那樣"任性".未來(lái)基于投資、資產(chǎn)配置和管理,需要在海外注冊(cè)金融賬戶(hù),華稅建議需要充分考慮CRS帶來(lái)的影響,盡早做出安排:

(一)賬戶(hù)注冊(cè)地的選擇

前文也已經(jīng)分析,雖然有101個(gè)國(guó)家和地區(qū)做出了加入CRS的承諾,但是在法律意義上還需要在通過(guò)國(guó)內(nèi)的批準(zhǔn)和強(qiáng)有力的實(shí)際執(zhí)行,目前各國(guó)進(jìn)度不一,并且各國(guó)對(duì)參與的內(nèi)容和地區(qū)也會(huì)做出不同的保留事項(xiàng),比如,我國(guó)在批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》時(shí),暫未將香港、澳門(mén)納入多邊稅收征管互助地區(qū)范圍,對(duì)于維護(hù)香港的國(guó)際金融中心地位意義重大.因此,在此背景下,即便在最終全部執(zhí)行CRS的國(guó)家(地區(qū)),注冊(cè)地也存在廣闊的籌劃空間.

(二)稅收居民身份選擇

需要特別強(qiáng)調(diào)的是,稅法意義上的居民并非依據(jù)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn),稅收居民身份判定是按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法,由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或者其他類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的稅法層面的稅收身份界定.比如,按照《個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施條例等的規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年(是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日,臨時(shí)離境的,不扣減日數(shù).臨時(shí)離境,是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境)的個(gè)人,屬于稅法意義上的居民納稅人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,均要依規(guī)全面履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù).因此,個(gè)人或企業(yè)可以根據(jù)各國(guó)稅法確定稅收居民身份的規(guī)則作出規(guī)劃.

(三)投資架構(gòu)與稅務(wù)籌劃

在全面執(zhí)行CRS國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展投資、資產(chǎn)配置,需要注冊(cè)海外金融賬戶(hù)的,建議可以開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃,以降低實(shí)際稅負(fù).比如對(duì)外投資的法律組織形式不同,在稅法上的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)則差異很大,按照中國(guó)稅法的規(guī)定,公司相比較于個(gè)人,具有遞延納稅的功能,具有更大的稅收彈性空間.在資產(chǎn)配置和管理中也可以積極引入信托架構(gòu),以實(shí)現(xiàn)賬戶(hù)保密的功能.另外,合理進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是跨國(guó)企業(yè)最常用的一種避稅方式.