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企業(yè)重組上市IPO

中國版的CRS實施金融機構(gòu)將面臨挑戰(zhàn)?

中國版的CRS實施金融機構(gòu)將面臨挑戰(zhàn)?


國家稅務(wù)總局連同五部委于周五(5月19日)發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(下稱《管理辦法》),而這正是世界經(jīng)合組織OECD于2014年7月發(fā)布的CRS(Common Reporting Standard,金融賬戶涉稅信息自動交換統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn))的中國版。而去年10月,國家稅務(wù)總局已將此《管理辦法》向相關(guān)部門征求意見。


中國版CRS最終落地,意味著從2017年7月1日起,將會對中國境內(nèi)的非居民和金融機構(gòu)產(chǎn)生巨大影響。一方面中國境內(nèi)非居民的金融賬戶涉稅信息將面臨盡職調(diào)查,另一方面,金融機構(gòu)也將在未來兩年內(nèi)面臨執(zhí)行盡職調(diào)查的巨大挑戰(zhàn)。



非居民金融賬戶信息將被調(diào)查

對于絕大多數(shù)中國稅收居民來說,《管理辦法》對其基本沒有影響,只需要在境內(nèi)金融機構(gòu)辦理新開戶業(yè)務(wù)時,額外聲明自己的稅收居民身份,通常是在聲明文件中勾選“中國稅收居民”即可。


《管理辦法》目前僅會對在中國境內(nèi)非稅收居民的金融賬戶展開盡職調(diào)查。根據(jù)我國稅法,我國稅收居民分為稅收居民個人和稅收居民企業(yè),個人指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,企業(yè)指實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),無論其注冊地在中國還是境外。


普華永道中國私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾對第一財經(jīng)記者表示,對于高凈值人群而言,中國稅務(wù)總局在解讀中指出了重要一點即“《管理辦法》采用的是稅收居民概念,與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜,無法通過普通的居民身份證件直接判定”。


而《管理辦法》所定義的金融機構(gòu)是指依法在我國境內(nèi)設(shè)立的存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定的保險機構(gòu)等。金融資產(chǎn)管理公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)等不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機構(gòu),因此不需要開展盡職調(diào)查。


對于海外華人華僑來說,如果其在境內(nèi)開設(shè)賬戶,由于是中國的非稅收居民,其賬戶信息會被收集并報送至其稅收居民國的稅務(wù)機關(guān);如果在境外擁有金融賬戶,且所在國也實施了CRS標(biāo)準(zhǔn),則要配合當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)確認(rèn)稅收居民身份。但如果所在國不是CRS參與國,其本人大部分情況下將不會受影響。


美國華人業(yè)界知名稅法專家Elton對第一財經(jīng)記者說,因移民或者其他原因而取得外國籍或外國永久居留權(quán)的個人,但長期工作生活在國內(nèi)的中國人,其在華開設(shè)的金融賬戶信息將被報送給稅收管轄國或地區(qū)稅務(wù)機關(guān)。


“同理,如果中國稅收居民在中國以外開設(shè)了金融賬戶,并且所在國也實施CRS標(biāo)準(zhǔn),賬戶信息則會被盡職調(diào)查后由稅收管轄國或地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)報送回國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)!盓lton表示。


值得注意的是,中國版CRS特別規(guī)定,如果賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家(地區(qū))稅收居民,也就是說,如果在認(rèn)定居民和非居民稅務(wù)身份時有雙重身份的懷疑時,金融機構(gòu)必須按照非居民稅務(wù)身份進行涉稅信息調(diào)查。


王蕾指出,“實質(zhì)重于形式”的征稅理念已被各國稅務(wù)機關(guān)廣泛接受,個人應(yīng)對CRS的稅務(wù)規(guī)劃必須遵循這一理念,而不是簡單地做一些連自己都無法解釋的安排,如自稱他國公民,卻終日住在中國境內(nèi)等,結(jié)果只會適得其反。如果應(yīng)對不當(dāng),甚至可能導(dǎo)致自身陷入雙重稅收居民身份的不利境況。


“當(dāng)然,對于已經(jīng)實際構(gòu)成雙重稅收居民身份的人士,在面對CRS時也不必驚慌,因為在CRS之下的信息披露不等于直接的稅務(wù)風(fēng)險!蓖趵俦硎,她曾在解讀征求意見稿時指出,信息申報并不等于全額納稅,因為有些金融資產(chǎn)的收入并不涉稅。CRS申報的第三方信息將幫助稅務(wù)機關(guān)了解納稅人的收入狀況,以加強征管”等。


在這一點上,《管理辦法》在正式版 本中刪除了“加強稅收征管,打擊跨境逃稅”。同時也在官方解讀中表明,中國稅務(wù)總局認(rèn)為金融賬戶涉稅信息自動交換是各國(地區(qū))之間加強跨境稅源管理的一種手段,不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。


此外,由于消極非金融機構(gòu)容易被當(dāng)做跨境逃稅的工具,《管理辦法》還特別要求金融機構(gòu)對消極非金融機構(gòu)及其背后實際控制人進行識別。如果消極非金融機構(gòu)的控制人是非居民,金融機構(gòu)則需要收集并報送這些機構(gòu)及其控制人相關(guān)信息。

Elton解釋道:“雖然在OECD版本中,并沒有對消極非金融機構(gòu)和實體有所定義,中國是目前為止世界上唯一一個國家對消極非金融機構(gòu)和實體作出定義的。


Elton表示,《管理辦法》主要監(jiān)控兩類消極非金融機構(gòu):一是過去一年內(nèi)收入高于總收入50%的部分來自股息、利息、租金、特許經(jīng)營權(quán)的;二是過去一年內(nèi)所持有的能產(chǎn)生消極收入的資產(chǎn)大于50%的。這個定義,將會大大沖擊在中國間接或直接控制持有在離岸避稅港設(shè)立公司、信托又僅僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司,因為其實際控制人會被穿透調(diào)查。



金融機構(gòu)新增三重挑戰(zhàn)

“總體來看,正式版本對金融機構(gòu)的挑戰(zhàn),比征求意見稿更高,不論是在執(zhí)行力度還是強度上,金融機構(gòu)在近一年,尤其是今年下半年會面臨不小的挑戰(zhàn)! 普華永道中國稅務(wù)合伙人傅瑾對第一財經(jīng)記者表示。


首先,相比于征求意見稿由稅務(wù)總局單獨簽發(fā),正式版本由稅務(wù)總局、財政部以及一行三會聯(lián)合簽發(fā),并同時將《稅收征管法》和《反洗錢法》作為法律基礎(chǔ),大大提高了金融機構(gòu)在合規(guī)方面的執(zhí)行意愿和執(zhí)行力度,也對CRS在中國的落地有正向的推動作用。


“單從金融機構(gòu)的重視程度來看,如果根據(jù)之前的征求意見稿,稅務(wù)總局簽發(fā)的文件在金融機構(gòu)中牽頭執(zhí)行的部門通常是財務(wù)部門,而現(xiàn)在因為監(jiān)管機構(gòu)的聯(lián)合簽發(fā),金融機構(gòu)很可能由合規(guī)部門和財務(wù)部門一起牽頭執(zhí)行!备佃e例稱。


此外,聯(lián)合簽發(fā)還會引起處罰力度的變化。征求意見稿中,處罰主要由稅務(wù)總局給出且處罰內(nèi)容以降低稅務(wù)評級為主。而依據(jù)正式版中的相關(guān)規(guī)定,各大監(jiān)管部門可以直接對未按照規(guī)定展開工作的金融機構(gòu)進行處罰。


其次,金融機構(gòu)在對高凈值個人存量賬戶(總余額大于100萬美元)的盡職調(diào)查執(zhí)行中將面臨時間上的挑戰(zhàn)。征求意見稿中原本規(guī)定正式實施的時間是2017年1月1日,而對于高凈值個人存量賬戶的判斷基準(zhǔn)日是2016年12月31日,這與國際上第二批實施CRS標(biāo)準(zhǔn)的國家和地區(qū)都是一致的。但是正式版本由于很難將時間追溯回去,因此將實施時間設(shè)定為2017年7月1日,存量賬戶的判斷基準(zhǔn)日為6月30日,相比于原計劃延后半年。然而,對于高凈值個人存量賬戶的截止調(diào)查日期仍然為今年的12月31日。


“這也就意味著,對金融機構(gòu)來說,其對高凈值個人存量賬戶的調(diào)查時間整整縮短了一半!备佃硎,由于對高凈值個人的存量賬戶調(diào)查本身的程序是最為繁瑣的,并且個人賬戶也比機構(gòu)賬戶的調(diào)查難度更大,因此對金融機構(gòu)來說,整體調(diào)查難度沒有降低,但時間縮短了一般。同時,金融機構(gòu)還需要再今年12月31日之前去國稅總局網(wǎng)站辦理注冊登記。


第三個新增的挑戰(zhàn)來自于正式版發(fā)文加重了金融機構(gòu)在盡職調(diào)查中所面臨的責(zé)任。在征求意見稿當(dāng)中,要求存量客戶個人賬戶持有人提供聲明文件,而在正式版中,如果金融機構(gòu)可以從現(xiàn)有信息中進行身份確認(rèn),則無需賬戶持有人提供聲明文件,便可自行進行申報。


“這樣會使得金融機構(gòu)責(zé)任更重,只有在不確認(rèn)賬戶持有人信息時才需要其提供相應(yīng)的申明文件!备佃J(rèn)為,一些機構(gòu)為了保險起見,依然會要求賬戶持有人提供申明文件,來降低機構(gòu)所面臨的風(fēng)險。


綜合來看,中國版CRS對國內(nèi)的金融機構(gòu)來說,會有不小的挑戰(zhàn),而其中影響最大的是銀行。“特別是中大型銀行,它們涉及零售業(yè)務(wù)較多,因此面對的個人賬戶較多,盡職調(diào)查范圍較大。而雖然證券和基金也相對來工作量也會大,但是畢竟外籍人士在國內(nèi)購買證券、基金不一定多,所以有待驗證。就保險而言,由于一般外籍人士買境內(nèi)帶有現(xiàn)金價值的保險(壽險等)比較有限,因此涉及非居民賬戶的機會相對較低。”


因此,在盡職調(diào)查過程中建立一定的方法可以節(jié)約時間和工作量。各大金融機構(gòu)應(yīng)該先分析各自產(chǎn)品和投資者構(gòu)成,分析既定工作方法下的工作量,設(shè)計高效率的方法使得前半年的最大量工作能夠按時完成。并且金融機構(gòu)也需要考慮如何形成監(jiān)督制度,使得客戶賬戶信息的變化能實時反應(yīng)(客戶身份信息改變、賬戶金額改變從而影響高、低凈值賬戶的性質(zhì))。對于新開戶程序的資料收集,可以通過系統(tǒng)改造,在原來反洗錢信息基礎(chǔ)上豐富信息。


“當(dāng)然相比較OECD發(fā)布的CRS‘標(biāo)準(zhǔn)’,《管理辦法》一方面嚴(yán)格遵循“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容進行制定,但同時也會在‘標(biāo)準(zhǔn)’允許范圍內(nèi)盡量考慮了國內(nèi)各方訴求,從而減輕金融機構(gòu)合規(guī)負擔(dān)和對客戶體驗的影響。”王蕾表示,例如,對于“賬戶加總余額不超過25萬美元的機構(gòu)存量賬戶”,中國稅務(wù)總局做出的盡職調(diào)查程序選擇是“無需處理”,亦即此類機構(gòu)賬戶將不用被申報。

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