第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對會計要素的確認、計量和財務報表列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
　　第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應用指南。
　　第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，適用《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。

第二章 確認和計量

　　第四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。
　　編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。
　　第五條 對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：
　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。
　�。ǘ�）除上述（一）以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。
　　第六條 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
　　第七條 在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。
　　第八條 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。
　　第九條 對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
　　第十條 對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益，相應增加所有者權益或負債。
　　首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調(diào)整。
　　第十一條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調(diào)整留存收益。
　　第十二條 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第18 號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。
　　第十三條 除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調(diào)整：
　�。ㄒ唬┌凑铡镀髽I(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調(diào)整留存收益。
　　按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。
　�。ǘ�）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值。
　�。ㄈ�）企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整留存收益。
　　第十四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。
　�。ㄒ唬﹦澐譃橐怨�允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
　　（二）劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。
　　第十五條 對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
　　第十六條 對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。
　　第十七條 對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定應從混合工具分拆的，應當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。
　　對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，應當按照《企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負債和權益成份分拆，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。
　　第十八條 在首次執(zhí)行日，對于不符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準則第24 號——套期保值》處理。
　　第十九條 發(fā)生再保險分出業(yè)務的企業(yè)，應當在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第26 號——再保險合同》的規(guī)定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產(chǎn)，并調(diào)整各項準備金的賬面價值。

第三章 列報

　　第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準則編制的首份年度財務報表（以下簡稱首份年度財務報表）期間，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30 號——財務報表列報》和《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表及附注。
　　對外提供合并財務報表的，應當遵循《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》的規(guī)定。在首份年度財務報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務報告的，應當遵循《企業(yè)會計準則第32 號——中期財務報告》的規(guī)定。
　　企業(yè)應當在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表項目金額的變動情況。
　　第二十一條 首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，但不切實可行的除外。
　　對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》規(guī)定應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)應當將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準則規(guī)定不應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)不應將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務報表中列示的少數(shù)股東權益，應當按照該準則的規(guī)定，在所有者權益類列示。
　　應當列示每股收益的企業(yè)，比較財務報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準則第34 號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。
　　應當披露分部信息的企業(yè)，比較財務報表中上年度關于分部的信息按照《企業(yè)會計準則第35 號——分部報告》的規(guī)定披露。

　　第四條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表，本準則規(guī)定不應追溯調(diào)整的除外。

　　第五條　對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：

　　(一)對于按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本。

　　(二)除上述第(一)項以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面價值作為首次執(zhí)行目的認定成本。

　　第六條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》，將符合投資性房地產(chǎn)定義、原包括在固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)、存貨)賬面價值中的相應金額，確認為投資性房地產(chǎn)。

　　對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照其公允價值進行計量，賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第七條　在首次執(zhí)行日，對于符合預計負債確認條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費，應當增加該項資產(chǎn)成本和負債；同時，將應補提的折舊調(diào)整留存收益。

　　第八條　對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。

　　第九條　在首次執(zhí)行日，對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當按照其公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第十條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將在該日之前已成為虧損合同和符合確認條件的重組義務，確認為預計負債，并調(diào)整留存收益。

　　第十一條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第1 8號——所得稅》的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　第十二條　除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調(diào)整：

　　(一)按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定屬于同一控制下企業(yè)合并，按照原規(guī)定已確認商譽的攤余價值，應當全額沖銷，并調(diào)整留存收益。

　　按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。

　　(二)首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值。

　　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認。

　　(三)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、承擔的負債的賬面價值與其計稅基礎不同形成的暫時性差異，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定進行追溯調(diào)整。

　　第十三條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的投資)，分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項，或可供出售金融資產(chǎn)。

　　(一)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。

　　(二)劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

　　原對應的減值準備余額在首次執(zhí)行日不作調(diào)整。

　　(三)對原短期投資持有期間確認的利息或股利收入，應在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資產(chǎn)負債表相關項目。

　　第十四條　對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求應從混合工具分拆的，應當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

　　第十五條　對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按成本計量的衍生金融工具，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。

　　第十六條　對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。

　　第十七條　發(fā)生再保險分出業(yè)務的企業(yè)應當在首次執(zhí)行日，按照《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》的規(guī)定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產(chǎn)，并調(diào)整各項準備金的賬面價值。

　　對于再保險分出、分入業(yè)務，在首次執(zhí)行日之前已確認的其他資產(chǎn)、負債、收入及費用，不應追溯調(diào)整。

　　第十八條　在首次執(zhí)行日，對于符合預計負債確認條件且首次執(zhí)行日之前尚未計入資產(chǎn)成本的礦區(qū)廢棄處置義務，應當增加相關資產(chǎn)成本和負債；同時，將應補提的折舊調(diào)整留存收益。

　　第十九條　對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成分的非衍生金融工具，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負債和權益成份分拆，負債成份的公允價值難以合理確定的除外。

　　分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為負債成本，再按該金融工具整體的發(fā)行價扣除負債成份成本后的金額確定權益成份的成本。

　　第二十條　在首次執(zhí)行日，下列各項具體準則中涉及會計政策變更的，不應追溯調(diào)整：

　　(一)存貨；

　　(二)生物資產(chǎn)；

　　(三)無形資產(chǎn)；

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　(五)資產(chǎn)減值；

　　(六)股份支付；

　　(七)債務重組；

　　(八)收入；

　　(九)建造合同；

　　(十)政府補助；

　　(十一)借款費用；

　　(十二)外幣折算；

　　(十三)租賃；

　　(十四)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

　　(十五)套期保值；

　　(十六)原保險合同。

第三章　列報

　　第二十一條　在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，列報資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及附注。

　　在按照企業(yè)會計準則編制的首份年度財務報表(以下簡稱“首份年度財務報表”)涵蓋的期間內(nèi)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》列報了中期財務報表的企業(yè)，應當遵循該準則的規(guī)定。

　　企業(yè)應當在附注中披露執(zhí)行企業(yè)會計準則對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　第二十二條　首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，不切實可行的除外。

　　對于按原規(guī)定不納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)應當將該類子公司納入合并范圍。對于按原規(guī)定納入合并范圍但按照該準則不應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)不應當將該類子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務報表中，原在負債和所有者權益之間列示的少數(shù)股東權益，應當按照該準則的規(guī)定，在所有者權益項下列示。

　　應當列示每股收益的企業(yè)，上年度的每股收益應當按照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。

　　應當披露分部信息的企業(yè)，上年度關于分部的比較信息應當按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》的規(guī)定進行披露。