深度剖析CRS全球征稅體系

一、CRS具體將如何落地呢?

比如一個(gè)居住在中國的中國稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開戶銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地(國別)標(biāo)識(shí)為中國大陸。因?yàn)閹舫钟腥瞬皇窍愀郾镜囟愂站用�，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國稅務(wù)當(dāng)局。

二、CRS跟各國當(dāng)?shù)胤墒裁搓P(guān)系?

2015年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》生效，CRS從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國家也有類似舉措。

三、中國稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎?

是的，CRS有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分別處理：

1、公司層面這是一家BVI公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為BVI，信息通過香港稅務(wù)局最終傳至BVI稅收當(dāng)局;

2、公司的實(shí)際受益人為中國稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國稅務(wù)當(dāng)局。

四、海外保單是否屬于信息交換的范圍?

是的。對(duì)于納入CRS的國家(地區(qū))，例如比較常見的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)范圍，終身壽險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

五、海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎?

是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

六、CRS依據(jù)帳戶持有人的什么地址審查?

確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國的稅收居民。

七、稅收居民是如何界定的?

稅收居民不等同于國籍(護(hù)照)。每個(gè)國家對(duì)于自己國家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來說，長期定居在某個(gè)國家的外籍人士往往被視作該國的稅收居民。

比如中國公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

八、“殼公司”無法規(guī)避CRS的申報(bào)要求

如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來說，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

九、我國金融機(jī)構(gòu)實(shí)施CRS的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開戶流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金)存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。

2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。

境外財(cái)富架構(gòu)籌劃，一個(gè)新命題

多有涉外收入的人士認(rèn)為，我在海外收入不寄回中國境內(nèi)，或者我開一個(gè)離岸賬戶存著，這樣我的收入就不用征稅了。反正中國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也查不到。但是現(xiàn)在，這樣的日子馬上就要結(jié)束了。

不得不承認(rèn)，無論怎樣，反避稅的協(xié)約國已經(jīng)爐火純青，CRS 的簽約主體是各個(gè)國家的稅務(wù)局，協(xié)議產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)將成為各國的稅法的一部分，一個(gè)世界性的政府，首先是在收稅上統(tǒng)一起來，這個(gè)潮流無法阻擋。

既然隱私結(jié)構(gòu)沒有變得更多，那需要隱私的客戶是怎么做的呢？其實(shí)大部分人并沒有走向合規(guī)，而是走向簡單粗暴、短時(shí)間內(nèi)十分有效的方法。方法一，干脆掩耳盜鈴，就是不報(bào)。比如有成千上萬的移民美國和加拿大的中國富裕人群（不限制于高凈值，也包含數(shù)量龐大中產(chǎn)）在老家可能有價(jià)值 2-3千萬元的房產(chǎn)，相當(dāng)于 3-5 百萬美金的資產(chǎn)，他們都用自己的中國身份證持有著，雖然他們拿到北美公民的那一刻，中國的身份已經(jīng)失效啦；第二就是親戚代持，無論是公司股權(quán)還是房產(chǎn)。

但這樣的做法即使規(guī)避了透明的問題，卻為繼承帶來極大的隱患：比如，房產(chǎn)是自己的名字，想傳給自己在北美的兒女，但從前沒有申報(bào)，現(xiàn)在就不知道怎么辦才好；又比如，股權(quán)在別人的名下，現(xiàn)在要讓兒女接班，如何順利交接而不帶來稅務(wù)隱患呢；再比如，大量資產(chǎn)在別人名下，如果代持人身故或發(fā)生精神殘疾，那后果不堪設(shè)想。財(cái)富管理正在一個(gè)歷史的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在世界的透明度未明確前，大家都很難決定繼續(xù)隱私還是選擇裸奔。

但由于透明度的提高，透明必然帶來合規(guī)的壓力。在一個(gè)全透明或者至少半透明的時(shí)代，如何保證客戶的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力是問題的關(guān)鍵之一。

要想實(shí)現(xiàn)真正的保全，必須提高合規(guī)的水平。

如何應(yīng)對(duì)？——合規(guī)保障是服務(wù)重點(diǎn)

如何在新的國際稅收形勢下從根本上解決稅務(wù)問題。只有通過“實(shí)質(zhì)性的投資行為”獲得的國籍才能真正起到避稅的作用。

中國全球征稅，那么勢必有大部分的富豪將要從口袋中掏出多年積攢所得，尤其是海外資產(chǎn)頗多的富翁。海外資產(chǎn)如何合理規(guī)劃擁有一個(gè)低稅或免稅國家的國籍。通過“投資移民”獲得的國籍身份，在CRS體系下，國籍不一定是稅務(wù)居民的信號(hào)，CRS是以當(dāng)前所居住的國家來判斷。

CRS 履行在即，中國何以應(yīng)對(duì)？ CRS 實(shí)施以來，雖然中國已經(jīng)簽署，但國內(nèi)的客戶反應(yīng)參差不齊，觀望著居多，做出響應(yīng)的舉措的還是少數(shù)，哪怕是中國的律師對(duì)這方面的信息知之甚少，也無異于了解，至于會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，一般也只局限于四大之類的大律所。筆者建議對(duì)于已經(jīng)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的客戶需要重新按照 CRS 和 FATCA 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新檢查，根據(jù)專業(yè)報(bào)告重新決策，對(duì)于正需要設(shè)立新的結(jié)構(gòu)的客戶，建議找到專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)分析，然后再做出決策。