在CRS下的金融賬戶及信托設(shè)立信息是否自動(dòng)交換

即將在明后年開(kāi)展的全球范圍涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換（即《通用報(bào)告準(zhǔn)則》- Common Reporting Standard (CRS))到底是什么呢？

個(gè)人認(rèn)為，姑且可以把CRS看成是一個(gè)全球版本的FATCA。FATCA是Foreign Account Tax Compliance Act的英文首字母縮寫，目的就是要打擊美國(guó)公民和綠卡持有者通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)到海外逃稅的現(xiàn)象。

在FATCA下，美國(guó)政府分別起草了兩個(gè)版本的"政府間協(xié)議"（IGA）供其他國(guó)家來(lái)合作，即模式一和模式二。各國(guó)可以根據(jù)自身的國(guó)情以及跟美帝的談判情況來(lái)選擇到底簽?zāi)Ｊ揭贿�是模式二。

CRS跟FATCA有著千絲萬(wàn)縷聯(lián)系。英、法、意、德和西班牙在2012年與美國(guó)簽訂了FATCA協(xié)議（模式一）。世界最大離岸金融中心瑞士，雖然對(duì)FATCA這種"沒(méi)有人性、毀滅瑞村國(guó)民經(jīng)濟(jì)的損招"恨之入骨，可是不簽不行，被忽悠之下簽了模式二，現(xiàn)在也在考慮怎么轉(zhuǎn)成一。目前選擇模式二的主要包括瑞士、香港、日本、百慕大群島等幾個(gè)地方。

接下來(lái)，2013年和2014年的兩次G20峰會(huì)。會(huì)議主題主要轉(zhuǎn)到了打擊跨國(guó)逃稅的上面，比如BEPS什么的。（BEPS偏重打擊企業(yè)避稅，CRS偏重個(gè)人）。于是，G20委托OECD也在美國(guó)FATCA模式一的基礎(chǔ)上搞了一個(gè)CRS，也就是全球版本的FATCA，也有叫GATCA。首批承諾在2017年開(kāi)始實(shí)施CRS的國(guó)家（地區(qū)）有44個(gè)，也就是Early Adopters，這些國(guó)家（地區(qū)）的金融機(jī)構(gòu)從2016年1月1號(hào)開(kāi)始按照CRS的規(guī)定進(jìn)行合規(guī)調(diào)整。當(dāng)然這中間也有一些打醬油的國(guó)家，后來(lái)又退出了Early Adopters名單。例如毛里求斯。

目前已有除美國(guó)外的90多個(gè)國(guó)家承諾加入CRS。習(xí)近平在開(kāi)G20的時(shí)候強(qiáng)調(diào)CRS必須搞起來(lái)，相關(guān)部門很快就從國(guó)內(nèi)立法層面掃清了障礙，并在2015年底與OECD簽訂協(xié)議，承諾2018年中國(guó)與其他參與的國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行金融賬戶的信息交換。

也就是說(shuō)，富豪們以及腐敗分子在海外金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)信息在2018年即將被中國(guó)國(guó)內(nèi)政府機(jī)構(gòu)掌握了。

但是注意，涉及到的賬戶信息（包括賬戶持有人姓名、住址、稅收居民身份、賬戶余額和收入信息等等）只是為了CRS下的信息報(bào)送的需求，并不是說(shuō)你銀行存款多少錢或者你信托資產(chǎn)的價(jià)值報(bào)上去多少錢，就被直接當(dāng)成應(yīng)稅收入去讓你補(bǔ)稅。

當(dāng)然， CRS目前還沒(méi)開(kāi)始實(shí)施，具體對(duì)于這種信息被跨國(guó)交換以后，接收國(guó)政府怎么來(lái)處理這些數(shù)據(jù)，怎么通過(guò)這些數(shù)據(jù)來(lái)開(kāi)展稅務(wù)稽查，目前還不十分清楚。當(dāng)前的工作主要還是怎么把這種全球性的制度有效建立起來(lái)。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)理解一下上述概念吧

例如，李女士是某電力公司的老板，經(jīng)過(guò)幾十年的刻苦努力工作和省吃儉用，積累了一定的財(cái)富，并且通過(guò)某些方式將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了國(guó)外。其中包括存在瑞士SBB銀行的現(xiàn)金700萬(wàn)瑞郎，和在開(kāi)曼群島設(shè)立了的一家信托，根據(jù)信托協(xié)議，信托受托人為SBB銀行在開(kāi)曼群島設(shè)立的SBB信托公司，固定受益人為李女士的丈夫X先生，李女士的女兒為任意受益人，李女士的哥哥為保護(hù)人。該信托下面100%持有一家開(kāi)曼群島的殼公司A公司，A公司分別擁有位于倫敦和巴黎的別墅各一套（價(jià)值分別為150萬(wàn)英鎊和200萬(wàn)歐元）和價(jià)值為50萬(wàn)美元的游艇兩艘，另外持有一家香港投資公司B公司20%的股權(quán)（價(jià)值約為500萬(wàn)人民幣）。A公司由SBB信托公司代為管理，并出任董事。

在CRS下，由于瑞士和中國(guó)都是CRS參與國(guó)，瑞士SBB銀行需要把李女士（中國(guó)稅收居民）700萬(wàn)瑞郎存款的信息報(bào)送給瑞士政府，然后由其交換給中國(guó)。

對(duì)于信托架構(gòu)來(lái)說(shuō)，開(kāi)曼群島也是CRS參與國(guó)，因此按照CRS的規(guī)定，該信托屬于金融機(jī)構(gòu)中的"投資機(jī)構(gòu)"一類，需要識(shí)別其賬戶持有人是否為CRS參與國(guó)（包括中國(guó)）的稅收居民。通常這種工作經(jīng)過(guò)一種TDT的機(jī)制由信托的受托人SBB信托公司來(lái)完成。

在CRS下，信托設(shè)立人，保護(hù)人和受益人與信托質(zhì)檢的利益關(guān)系(equity or debt interest) 即被認(rèn)為"金融賬戶"，且設(shè)立人，保護(hù)人和受益人屬于信托的"賬戶持有人"，因此李女士以及她哥哥、丈夫和女兒在這個(gè)信托架構(gòu)下的信息全都會(huì)報(bào)送給開(kāi)曼群島政府，而后由其傳遞給中國(guó)政府。（有一點(diǎn)說(shuō)一下，由于女兒是任意受益人，她的信息只有在實(shí)際收到從信托分配的收益當(dāng)年當(dāng)被認(rèn)為是"賬戶持有人"，才需要報(bào)送，而且目前對(duì)于"保護(hù)人"的處理存在一定爭(zhēng)議。）就這樣，在2018年，李女士境外存款以及在離岸金融島設(shè)立的信托資產(chǎn)的信息將會(huì)被中國(guó)政府所掌握。

當(dāng)然，實(shí)操中的情況可能要遠(yuǎn)比這個(gè)復(fù)雜。但是能夠肯定的就是，2018年之后像李女士這樣屬于中國(guó)人（稅收居民）但是在海外持有大量資產(chǎn)（或者屬于海外資產(chǎn)的beneficial owner, 即最終受益人）的情形，相關(guān)的金融賬戶信息是會(huì)傳送到中國(guó)政府。