解讀CRS全球征稅時(shí)代到來(lái)如何接招

很多有海外收入的人士認(rèn)為，我在海外收入不寄回中國(guó)境內(nèi)，或者我開(kāi)一個(gè)離岸賬戶存著，這樣我的收入就不用征稅了。反正中國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也查不到。但是現(xiàn)在，這樣的日子馬上就要結(jié)束了！

受到美國(guó)政府《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FACTA) 的啟發(fā)，2014年7月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD) 發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI 標(biāo)準(zhǔn)），旨在打擊跨境逃稅及維護(hù)誠(chéng)信的納稅稅收體制。AEOI 標(biāo)準(zhǔn)包括《主管當(dāng)局協(xié)議》(CAA)、《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS) 及其釋義。

目前已有逾90個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾積極落實(shí)推行 CRS，當(dāng)中逾50個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾于2017年進(jìn)行第一次信息交換，并于2016年1月1日實(shí)施新的賬戶開(kāi)戶流程。

中國(guó)承諾成為第二批實(shí)施 CRS 的國(guó)家（地區(qū)），將于2017 年1月1日實(shí)施新的賬戶開(kāi)戶程序，并于2018年進(jìn)行第一次信息交換。中國(guó)政府將通過(guò)國(guó)際合作對(duì)其稅務(wù)居民實(shí)施全球征稅。隨著 CRS 相關(guān)政策在各國(guó)得到落實(shí)，個(gè)人財(cái)富透明化的國(guó)際稅收新時(shí)代即將到來(lái)。

注：美國(guó)沒(méi)有簽署《通用報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行信息交換，因?yàn)槊绹?guó)已經(jīng)根據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA) 實(shí)施了自己的政府間財(cái)務(wù)信息收集體制（而且，原則上是回收的）。根據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA)，從2014年開(kāi)始財(cái)務(wù)信息就已經(jīng)收回美國(guó)了，因此美國(guó)目前沒(méi)打算，或者說(shuō)也沒(méi)必要采納《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS)。

下面，通過(guò)18個(gè)問(wèn)題，我們來(lái)了解一下有關(guān)《通用報(bào)告準(zhǔn)則》CRS 的具體內(nèi)容：

1. CRS是什么？

CRS 的全稱為 Common Reporting Standard，即《通用報(bào)告準(zhǔn)則》。2014年，經(jīng)合組織 (OECD) 發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI 標(biāo)準(zhǔn)），旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS)。

2. CRS 和之前的信息交換規(guī)定有什么區(qū)別？

目前，世界上有大約 3,000 多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中絕大多數(shù)都包含情報(bào)交換條款。但是，這些情報(bào)交換是根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行，并非自動(dòng)完成，申請(qǐng)時(shí)需要提供涉稅的證明材料，所以實(shí)踐中作用非常有限。而 CRS 將是自動(dòng)的、無(wú)需提供理由的信息交換。

3. CRS 的運(yùn)行機(jī)制什么樣？

舉例來(lái)說(shuō)，中國(guó)和新加坡采納《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS) 之后，某中國(guó)稅收居民在新加坡金融機(jī)構(gòu)擁有賬戶，則該居民的個(gè)人信息以及賬戶收入所得會(huì)被新加坡金融機(jī)構(gòu)收集并上報(bào)新加坡相關(guān)政府部門(mén)，并與中國(guó)相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)行信息交換，這種交換每年進(jìn)行一次。理論上講，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)將掌握中國(guó)稅收居民海外資產(chǎn)的收入狀況。

4. CRS覆蓋哪些類(lèi)型海外機(jī)構(gòu)的帳戶？

存款機(jī)構(gòu) (Depository Institution)：各種接受存款的銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu) (Custodial Institution)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”（Financial Asset，后文說(shuō)明具體內(nèi)容）并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過(guò)總收入的20%，即符合 CRS 關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過(guò)去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。

投資實(shí)體 (Investment Entity)：如果某機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年（存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)）主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（相關(guān)收入超過(guò)總收入50%）是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

a. 交易貨幣市場(chǎng)工具（支票、匯票、存單、衍生品等）；外匯；匯率、利率、指數(shù)工具；可轉(zhuǎn)讓證券；商品期貨。

b. 個(gè)人和集體投資組合管理。

c. 代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

如果某機(jī)構(gòu)受其他 CRS 協(xié)議中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說(shuō)的投資實(shí)體的專業(yè)管理，并且收入主要來(lái)源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) (Specified Insurance Company) 從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。

需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非 CRS 參與國(guó)，那么這類(lèi)實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類(lèi)成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)” (Passive NFE)。這類(lèi)機(jī)構(gòu)與 CRS 參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)（例如在 CRS 參與國(guó)的銀行持有賬戶），消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。

5. 哪些類(lèi)型的資產(chǎn)信息將被交換？

✓ 存款賬戶

✓ 托管賬戶

✓ 現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約

✓ 年金合約

✓ 持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

6. 金融資產(chǎn) (Financial Asset) 涵蓋的范圍？

公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類(lèi)債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

7. 實(shí)物商品需要上報(bào)嗎？

不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。

8. 哪些信息將別交換？

帳戶及帳戶余額：對(duì)于公司賬戶，需要看公司是積極類(lèi)型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類(lèi)型的公司（投資所得占50%以上），需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組 (FATF) 的關(guān)于反洗錢(qián)的行動(dòng)建議來(lái)判定。

另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒(méi)有門(mén)檻;即無(wú)論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開(kāi)設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。

當(dāng)然還包括帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國(guó)別等。

以及年度付至或記入該賬戶的總額。

9. CRS 具體將如何落地呢？

比如一個(gè)居住在中國(guó)的中國(guó)稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開(kāi)戶銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地（國(guó)別）標(biāo)識(shí)為中國(guó)大陸。因?yàn)閹�戶持有人不是香港本地稅收居民，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

10. CRS 跟各國(guó)當(dāng)?shù)胤�律什么關(guān)系？

2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)（修訂）（第三號(hào)）條例》生效，CRS 從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國(guó)家也有類(lèi)似舉措。

11. 中國(guó)稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎？

是的，CRS 有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國(guó)稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資 BVI 公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分別處理：

a. 公司層面這是一家 BVI 公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為 BVI，信息通過(guò)香港稅務(wù)局最終傳至 BVI 稅收當(dāng)局；

b. 公司的實(shí)際受益人為中國(guó)稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過(guò)新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

12. 海外保單是否屬于信息交換的范圍？

是的。對(duì)于納入 CRS 的國(guó)家（地區(qū)），例如比較常見(jiàn)的香港保險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

13. 海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎？

是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

14. CRS 依據(jù)帳戶持有人的什么地址審查？

確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國(guó)的稅收居民。

15. 稅收居民是如何界定的？

稅收居民不等同于國(guó)籍（護(hù)照）。每個(gè)國(guó)家對(duì)于自己國(guó)家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期定居在某個(gè)國(guó)家的外籍人士往往被視作該國(guó)的稅收居民。

比如中國(guó)公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過(guò)相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

16. 移民能規(guī)避 CRS 嗎？

移民并不能夠繞過(guò) CRS 相關(guān)的規(guī)定。例如，無(wú)論持有哪國(guó)護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)間生活在中國(guó)的自然人，都被視為中國(guó)稅收居民。

17. “殼公司”無(wú)法規(guī)避 CRS 的申報(bào)要求

如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體（法人或者合伙），該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來(lái)說(shuō)，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

18. 我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施 CRS 的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開(kāi)戶流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開(kāi)戶客戶，可以通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值（在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬(wàn)美金）存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。2018年6月30日前（預(yù)計(jì)），完成向國(guó)稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國(guó)稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國(guó)將與其他參與 CRS 的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。