稅務(wù)更新：新加坡與印尼簽署了最新的雙邊稅收協(xié)定

2022-11-10 18:41:52

2020年2月4日，新加坡和印度尼西亞兩國(guó)政府簽署了最新的避免雙重征稅協(xié)定（DTA），這是近五年的雙邊談判取得了成果，也是自1992年以來(lái)首次更新DTA，協(xié)議在兩國(guó)批準(zhǔn)后將生效。關(guān)于協(xié)議中的最新與重點(diǎn)內(nèi)容，將為大家做相應(yīng)展示。

關(guān)于資本收益的新第13條

本次簽署的協(xié)議，最重要的更新之一是在更新的DTA中引入了“第13條”規(guī)定，該條規(guī)定了對(duì)資本收益征稅。

資本收益目前不包括在現(xiàn)有DTA的范圍內(nèi)。根據(jù)印尼的國(guó)內(nèi)稅法，新加坡居民從出售印尼資產(chǎn)中獲得資本收益時(shí)，應(yīng)按交易價(jià)值的5％繳納印尼資本收益稅。

新的第13條是DTA的一個(gè)值得注意的補(bǔ)充。該法基本上規(guī)定，處置不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)商業(yè)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的資本利得應(yīng)在該財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。另一方面，出售股票的資本收益將在出售股票的人的居住國(guó)征稅，但有某些例外情況。換句話說(shuō)，新加坡居民在某些情況下出售印尼股票將根據(jù)最新DTA第13條免除印尼資本利得稅。

預(yù) 扣稅

更新的DTA引入了較低的第12條規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率。

特許權(quán)使用費(fèi)的最高預(yù)扣稅率將根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)收入的類型從現(xiàn)有的15％降低到新的10％或8％，具體如下：

（1）10％，用于文學(xué)，藝術(shù)或科學(xué)作品的使用或擁有版權(quán)的權(quán)利，包括電影膠片，用于廣播或電視廣播的電影或磁帶，任何專利，商標(biāo)，設(shè)計(jì)或模型，計(jì)劃，秘密公式或程序; 和

（2）8％，用于工業(yè)，商業(yè)或科學(xué)設(shè)備的使用或使用權(quán)，或用于有關(guān)工業(yè)，商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息。

例如：

純知識(shí)產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（例如版權(quán)，專利，商標(biāo)許可）可能屬于上述（1）類別，最高預(yù)扣稅率為10％；設(shè)備租賃（例如飛機(jī)租賃）通常屬于上述（2）類別，因此，最高預(yù)提稅率為8％。

根據(jù)更新的DTA，利息和股息的預(yù)提稅率通常保持不變。

新的反避稅規(guī)定

為了防止濫用條約利益，最新的DTA還引入了反避稅條款，這些條款與多邊文書(shū)（MLI）中對(duì)OECD模型的最新更新一致。

自2013年以來(lái)，經(jīng)合組織G20領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)對(duì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行重大修改。其中BEPS項(xiàng)目旨在解決人為稅收計(jì)劃，包括濫用條約。2016年，引入了MLI以修改現(xiàn)有的全球稅收條約網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)施與條約相關(guān)的BEPS措施。新加坡和印度尼西亞是MLI的簽署國(guó)，該國(guó)于2019年4月1日在新加坡生效，但尚未得到印度尼西亞的批準(zhǔn)。

不過(guò)，我們可以注意到更新的DTA包含了MLI的某些反避稅條款。

例如，DTA的序言已根據(jù)MLI進(jìn)行了修改，以闡明DTA的目標(biāo)是消除雙重征稅，而不是用來(lái)當(dāng)做逃稅或避稅的手段。

總體而言，新的反避稅條款將更加強(qiáng)調(diào)要求條約利益的實(shí)質(zhì)性要求。

例如，可能要求使用新加坡控股實(shí)體在印度尼西亞投資的人，須在新加坡具有實(shí)質(zhì)性權(quán)益，才能索取條約利益，據(jù)說(shuō)這樣可以避免處罰反避稅條約。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的概念對(duì)于新加坡和印度尼西亞而言都不是新事物。

根據(jù)新加坡現(xiàn)行稅法，必須首先從IRAS獲得居留證（COR）才能獲得條約優(yōu)惠。在這方面，只有當(dāng)申請(qǐng)人能夠證明該申請(qǐng)人在新加坡具有實(shí)質(zhì)地位時(shí)，IRAS才會(huì)授予COR。

同樣，自2009年以來(lái)，印度尼西亞通過(guò)一些稅收法規(guī)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性概念，以解釋稅收協(xié)定濫用和實(shí)益擁有概念。

信息交流規(guī)定的修正案

最后，《稅收協(xié)定》中關(guān)于稅收目的信息交換（EOI）的第26條已與OECD模型和國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)保持一致。這種變化符合全球透明化趨勢(shì)。

新加坡和印度尼西亞都批準(zhǔn)了2010年《稅收事項(xiàng)行政互助公約》和2014年的《自動(dòng)EOI國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)》，這些標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)要求自動(dòng)或自動(dòng)地促進(jìn)國(guó)家之間的EOI。鑒于這些事態(tài)發(fā)展，以前允許納稅人“隱瞞”其資產(chǎn)在海外的保密面紗已被解除，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得以前無(wú)法獲得的信息。

在確定是否可以交換信息時(shí)，第26條將采用經(jīng)合組織模式中“可預(yù)見(jiàn)相關(guān)性”的更廣泛標(biāo)準(zhǔn)，代替現(xiàn)有的“必要性”標(biāo)準(zhǔn)。第26條的范圍也將擴(kuò)大，以涵蓋與國(guó)內(nèi)法的行政管理或執(zhí)法有關(guān)的所有信息，而不僅僅是DTA涵蓋的項(xiàng)目。更新的第二十六條也將限制締約國(guó)拒絕向締約國(guó)另一方提供可預(yù)見(jiàn)的有關(guān)信息的能力，除非滿足任何例外情況。

通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）

新加坡和印度尼西亞是《多邊主管當(dāng)局協(xié)議》（MCAA）的簽署國(guó)，該協(xié)議是用于實(shí)施《共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）的多邊框架協(xié)議。通過(guò)引入單一的全球標(biāo)準(zhǔn)，CRS可以在100多個(gè)參與司法管轄區(qū)之間自動(dòng)交換金融帳戶信息，代表了全球信息交換的重要一步。

此后，新加坡和印度尼西亞根據(jù)CRS MCAA激活了他們的關(guān)系，并于2018年9月根據(jù)CRS進(jìn)行了首次信息交流。

上述變化可能會(huì)通過(guò)施加各種義務(wù)來(lái)遵守更新的DTA和CRS下新的信息交換規(guī)定，從而影響相關(guān)的行業(yè)參與者（例如銀行和專業(yè)受托人）。

總結(jié)

目前，新加坡自2014年以來(lái)一直是印尼最大的外國(guó)投資者。新加坡經(jīng)常被用作投資印尼的控股管轄區(qū)。因此，更新后的新加坡－印尼DTA是令人歡迎的發(fā)展，它將吸引兩國(guó)之間的進(jìn)一步投資和貿(mào)易。