“稅籍”之辨第2期 | 判斷稅收居民所屬地，是減輕稅務(wù)壓力的第一步

2022-11-10 18:41:52

隨著高凈值人士群體的增加，“減輕稅務(wù)壓力”這項規(guī)劃已是大勢所趨，但想要減輕稅務(wù)壓力，核心不在于您往哪移民，而是您成為哪里的稅收居民。即便成功移民到一個低稅務(wù)國家，也不意味著必然就是這個低稅率國家的稅收居民，這便是問題所在。

因此只有成為低稅率國家的稅收居民，才能達(dá)到減輕稅務(wù)壓力的目的，而針對這一稅務(wù)判斷，每個國家都有較為清晰的法律界定。

這一期，我們繼續(xù)帶大家認(rèn)領(lǐng)自己的“稅籍”所屬地，主要涉及的國家和地區(qū)有：加拿大、澳大利亞、愛爾蘭、盧森堡、土耳其與馬來西亞。

加拿大

1. 個人稅收居民身份

加拿大稅收居民包括在加拿大經(jīng)常、通?；蛄?xí)慣性居住并生活的個人。其界定的主要參考點為：

① 與加拿大有居住關(guān)系，比如家在加拿大、在加拿大有社會與經(jīng)濟(jì)利益以及其他與加拿大的關(guān)聯(lián)，皆為重要考量。

② 加拿大稅法“視同認(rèn)定規(guī)定（deeming provision）”，適用于那些不在加拿大居住但與加拿大有聯(lián)系的個人，例如一個納稅年度在加拿大境內(nèi)停留時間超過 183天或以上，受雇于加拿大政府或加拿大某省，或者跟加拿大保持密切關(guān)系（配偶、子女長期居住在加拿大），是否享受加拿大的福利等。

2. 不視為稅收居民的實體

合伙企業(yè)在加拿大一般不負(fù)有納稅義務(wù)，合伙企業(yè)的收入在合伙人的層面征稅。然而，就CRS 而言，合伙企業(yè)實際管理所在地（place of effectivemanagement）位于加拿大的，應(yīng)視為加拿大稅收居民。

加拿大的基本個人免稅額2020年上調(diào)為$13229元，預(yù)計在2023年，將調(diào)至$15000元。

加拿大，個人所得稅分為兩部分，聯(lián)邦個人所得稅與各省征收的個人所得稅，均采用累進(jìn)稅率。2020年加拿大聯(lián)邦稅率：

（1）年收入$48,535以下，稅率15%；

（2）$48,535至$97,069，稅率20.5%；

（3）$97,069至$150,473，稅率26%；

（4）$150,473至$214,368，稅率29%；

（5）$214,368以上的收入，無論有多高，稅率一律33%。

聯(lián)邦企業(yè)所得稅的基本稅率是應(yīng)稅收入的38％，聯(lián)邦稅收減免后為28％，一般減稅后，凈稅率為15％。對于加拿大控股私營小型微利企業(yè)，凈稅率為10％。

澳大利亞

1. 普通法個人稅收居民身份認(rèn)定

① 澳洲稅務(wù)居民指“居住”在澳洲境內(nèi)的個人。一般而言，居住概念需要考慮個人在相應(yīng)納稅年度的整體情況，包括：

a. 停留在澳大利亞境內(nèi)的意圖或目的；

b. 家庭、經(jīng)營活動和就業(yè)與澳大利亞的關(guān)聯(lián)程度；

c. 個人資產(chǎn)所在地和維護(hù)情況；

d. 社會和生活安排。

② 如個人不滿足普通法對于居住的認(rèn)定，但符合澳大利亞稅法陳述的以下三條成文法認(rèn)定中的任一條，仍應(yīng)被認(rèn)定為澳大利亞稅收居民：

a. 其住所、永久性居住地位于澳大利亞的個人（永久性居住地不在澳大利亞境內(nèi)的除外）；

b. 其在一個納稅年度內(nèi)在澳大利亞境內(nèi)實際停留時間超過183的個人（習(xí)慣性住所不在澳大利亞境內(nèi)的除外）；

c. 繳納聯(lián)邦政府公務(wù)員養(yǎng)老金的個人（包括其配偶及16 歲以下的孩子）。

2. 不視為稅收居民的實體

在澳大利亞，合伙企業(yè)通常沒有納稅義務(wù)。通過合伙企業(yè)經(jīng)營所得的收入在合伙人層面征稅。根據(jù)CRS，實際管理機(jī)構(gòu)所在地位于在澳大利亞的合伙企業(yè)（并非有限合伙企業(yè)）為澳大利亞居民。

澳大利亞個人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率，從0~45%不等。

澳大利亞公司所得稅為30%。若公司虧損，可以從當(dāng)年所得稅中扣減。

愛爾蘭

1. 個人稅收居民身份認(rèn)定

分為居民（Resident）、普通居民（Ordinary Resident）、永久居民（Domicile）3種認(rèn)定方式，判斷方式分別是：

居民（Resident），在一個自然年內(nèi)，在愛爾蘭居住183天或以上，則屬于當(dāng)年“稅務(wù)居民”，需要對愛爾蘭境內(nèi)收入繳稅，同時對于愛爾蘭境外產(chǎn)生的收入，只要是匯到愛爾蘭所用，這部分也要繳稅。

普通居民（OrdinaryResident），如果已經(jīng)在愛爾蘭作為“居民”納稅滿三年，那么從第四年開始，將成為稅務(wù)“普通居民”。普通居民要對愛爾蘭境內(nèi)和境外的所有收入納稅，但是有一定程度的免稅。

如果作為“普通居民”離境，稅務(wù)上依舊會按照“普通居民”征稅，直到連續(xù)三個納稅年度每年在愛爾蘭居住不足183天為止。

永久居民（Domicile），愛爾蘭稅務(wù)永久居民是指將愛爾蘭作為祖國且希望將其永久作為祖國的居民，通常意義上就是指擁有愛爾蘭國籍的人。愛爾蘭稅務(wù)永久居民也需要對其全球收入納稅，同時也有一定的免稅項。

2. 稅收居民的實體

一般而言，在愛爾蘭境內(nèi)設(shè)立實體、分支機(jī)構(gòu)或者辦事處開展貿(mào)易活動都會被視為愛爾蘭稅收居民實體，除非依據(jù)適用的雙邊稅收協(xié)定，該公司不被視為愛爾蘭稅收居民的情況除外。

2019年1月1日起，愛爾蘭個人所得稅40%收稅比例的起征點從€34550上調(diào)至€35300。年收入在€35300以下的單身人群，只需按照20%的比例繳納個稅即可（有家庭者稅率更低）；年收入超過€35300，那么超出的部分按照40%的比例繳納個稅。

愛爾蘭企業(yè)所得稅方面是12.5%，為全球最低稅率的國家之一。

盧森堡

1. 個人稅收居民身份認(rèn)定

如果個人在盧森堡擁有居所或習(xí)慣住所，則該個人被視為符合“習(xí)慣性住所”的標(biāo)準(zhǔn)，屬于盧森堡的居民納稅人。任何人在盧森堡居住時間連續(xù)超過6個月（可跨兩個公歷年度），則被視為符合“習(xí)慣性住所”的標(biāo)準(zhǔn)，視同其從入境首日起即為居民納稅人，除非有稅收協(xié)定另行約定。

2.稅收居民的實體

根據(jù)法律合法注冊；或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在盧森堡的企業(yè)為盧森堡稅收居民實體。

盧森堡對個人所得稅分3類納稅人17個累進(jìn)檔次，稅率從0-40.56%不等（包含團(tuán)結(jié)稅4%）。2009年以來的起征點為單身年收入11450歐元、夫妻二人22700歐元。有小孩的家庭所得稅起征點較高、稅率較低。

盧森堡在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上加征 7%附加稅（失業(yè)基金），因此2019年，企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率一般情況下為19.26%。除此之外，首都盧森堡市內(nèi)的企業(yè)還需加征6.75%的地方市鎮(zhèn)商業(yè)稅，企業(yè)所得稅綜合稅率約為26.01%

土耳其

1. 個人稅收居民身份認(rèn)定

根據(jù) CRS 的相關(guān)要求，所有居住在土耳其境內(nèi)的個人、以及由于工作需要而居住在土耳其境外的隸屬于國家機(jī)關(guān)或總部位于土耳其的組織和機(jī)構(gòu)的土耳其公民都視為土耳其稅收居民。

下列個人被認(rèn)為居住在土耳其（也因此為土耳其稅收居民）：

① 永久住所位于土耳其境內(nèi)；

② 一個公歷年度內(nèi)在土耳其境內(nèi)連續(xù)停留超過六個月（臨時離境不影響連續(xù)居住時間的計算）。

但滿足以下條件的外籍人士即使在土耳其境內(nèi)停留超過六個月也不會被認(rèn)定為土耳其稅收居民：

① 臨時性目的或商業(yè)目的來到土耳其的商人、科學(xué)家、專家、政府官員、新聞通訊人員，以及以求學(xué)、醫(yī)療、休閑、度假等目的在土耳其停留的個人；

② 因拘留、定罪或疾病等非自身控制的原因被迫停留在土耳其境內(nèi)的個人。

2. 不視為居民稅收的實體

通常情況下，合伙企業(yè)在土耳其不被視為納稅實體。然而基于 CRS 報告目的，若合伙企業(yè)將其實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在土耳其境內(nèi)，將被認(rèn)定為土耳其稅收居民。

在土耳其，基金會也不是納稅實體。但由于基金會的經(jīng)濟(jì)活動大多通過商業(yè)企業(yè)發(fā)生，因此如果同基金會有關(guān)的商業(yè)企業(yè)設(shè)立在土耳其境內(nèi)，則該商業(yè)企業(yè)將視為土耳其稅收居民。

土耳其個人所得稅稅率介于15% 和 35% 之間，按照超額累進(jìn)制征收，具體稅率如下表。

企業(yè)所得稅方面，2018 年、2019 年和 2020 年，土耳其將所有企業(yè)的所得稅稅率將從 20％提高到 22％。

馬來西亞

1. 個人稅收居民身份認(rèn)定

居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是居住地和居住時間。從居住時間來看，符合以下四種情況之一的為居民納稅人：

① 在一個納稅年度（公歷年，下同）中在馬來西亞居住至少182 天；

② 在一個納稅年度中在馬來西亞居住不足 182 天，但與相鄰納稅年度連續(xù)居住之和至少 182 天；

③ 在四個納稅年度中有三個納稅年度居住不少于 90 天；

④ 在該納稅年度的前三年是居民納稅人的。

2. 居民稅收的實體

指公司董事會每年在馬來西亞召開、公司董事在馬來西亞境內(nèi)掌管公司業(yè)務(wù)，居民企業(yè)就來自全世界的所得（經(jīng)營和非經(jīng)營所得）納稅。

馬來西亞個人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率，從0~28%不等，共11個等級。

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馬來西亞標(biāo)準(zhǔn)公司稅稅率為24%，中小型居民企業(yè)（即在馬來西亞注冊成立，實收資本為250萬令吉以下，且不屬于擁有超過該限額的公司的企業(yè)集團(tuán)，并且該課稅年度業(yè)務(wù)收入總額不超過5000萬令吉）其取得的第一個60萬令吉（從2020課稅年起）以內(nèi)的所得適用稅率為17%，超過部分的所得適用稅率為24%。

了解不同國家和地區(qū)的稅務(wù)居民身份認(rèn)定，可以幫助大家更好地規(guī)劃個人稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

后期，瑞豐德永也將繼續(xù)為大家整理其他國家的個人與實體稅收居民身份認(rèn)定，對此，若您個人有任何更進(jìn)一步了解相關(guān)業(yè)務(wù)的需求，可聯(lián)絡(luò)我們進(jìn)行咨詢。