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個人所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀及適用條件

2024-01-17 16:21:23

2023年財政部、國家稅務總局集中在8月前后推出了一系列稅費減免政策，明確優(yōu)化和延續(xù)多項稅收優(yōu)惠政策，主要有稅費減免力度加大、政策有效期延長（多數延長至2027年12月31日止）兩大特點，政策主要聚集在支持做強做優(yōu)實體經濟、促增收擴消費、推動高水平科技自立自強、支持戰(zhàn)略新興產業(yè)發(fā)展、促進資本市場持續(xù)健康發(fā)展、推動穩(wěn)外貿穩(wěn)外資、支持防范化解風險等七個方面。

個人所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀及適用條件
1. 全年一次性獎金
眾所周知，全年一次性獎金可享受個人所得稅優(yōu)惠的計稅方法，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，但是對于13薪是否可以按全年一次性獎金進行個稅處理可能持有不同的意見。根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，一次性獎金也包括年終加薪，因此我們的觀點是13薪也可以適用全年一次性獎金優(yōu)惠的計稅方法。如果企業(yè)的薪酬架構中即有年終獎又有13薪，我們建議企業(yè)盡量在同一月份發(fā)放年終獎和13薪，以便使員工最大化享受稅收紅利，同時做好相關支持文件以支持年終獎和13薪的薪酬性質及發(fā)放時間等。當然，不同城市或地區(qū)的稅務局可能對13薪的理解不同，建議企業(yè)與稅務局進行溝通以確保整體合規(guī)。

2. 上市公司股權激勵
上市公司股權激勵收入可根據《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅（2005）35號文）享受個人所得稅優(yōu)惠的計稅方法，但在此我們強調的是股權激勵計劃在稅務局的備案是享受優(yōu)惠計稅的前提條件，除了股權激勵計劃在實施前向稅務局進行備案外，后期每次員工的行權信息亦需進行備案。

財稅（2016）101號文對非上市公司的股權激勵適用遞延納稅政策也提出了備案要求。據我們了解，稅務機關加大了企業(yè)就股權激勵情況的報告義務。2021年10月發(fā)布的稅總征科發(fā)（2021）69號文（“69號文”），要求企業(yè)應當在決定實施股權激勵的次月15日內，向主管稅務機關報送股權激勵情況報告表，同時與以前不同的是，69號文要求對股權激勵計劃標的企業(yè)基本情況進行報告，也就意味著更多形式的股權激勵如員工通過持股平臺持有股權、員工通過資管計劃間接授予公司股權等都被納入69號文的報告義務。

股權激勵政策的延期，企業(yè)應審閱是否履行了報告合規(guī)義務，就我們與稅務機關的溝通，無論股權激勵收入是否使用優(yōu)惠的計稅方法，69號文項下的報告義務均需履行。

3. 外籍員工免稅津貼
外籍員工免稅津貼政策已延期至2027年12月31日，外籍員工的個人所得稅合規(guī)申報，尤其外籍員工取得的八大項免稅津貼一直是稅務局征管的重點項目之一，因此對外籍員工的八大免稅津貼的合規(guī)管理尤為重要。

在現(xiàn)有大數據強有力的支撐下，稅務局會針對外籍員工的薪酬進行多圍度的對比，例如對同一國家同一行業(yè)的某一級別人員的薪酬進行對比，如被認為薪酬存在不合理，企業(yè)將被要求提供相關文件及解釋以說明薪酬的合理性及真實性，而外籍員工的免稅津貼需要準備的文件和合規(guī)管理復雜度相對多一些。

我們建議，在為外籍員工提供免稅津補貼福利的同時，企業(yè)亦需加強對免稅津貼合規(guī)性的管理，制定或審閱現(xiàn)有管理制度，包括支付流程、津貼發(fā)放、支付金額追蹤管理；勞動合同、房租合同、發(fā)票金額及真?zhèn)蔚戎С治募徍思傲舸妫汇y行支付證明留及支付金額記錄；以及個人所得稅就免稅津貼的合規(guī)申報，從而確保在合規(guī)的前提下達到稅收優(yōu)化。

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